（1）境内应纳税所得额和分国（地区）别的境外应纳税所得额。
（2）分国（地区）别的可抵免境外所得税税额。
（3）分国（地区）别的境外所得税的抵免限额。
某国（地区）所得税抵免限额＝ 中国境内、境外所得依照企业所得税法及实施条例的规定计算的应纳税总额 × 来源于某国(地区)的应纳税所得额 ÷中国境内、境外应纳税所得总额。
（4）实际抵免税额：
企业在境外一国（地区）当年缴纳的符合规定的所得税税额低于所计算的该国（地区）抵免限额的，应以该项税额作为境外所得税抵免额从企业应纳税总额中据实抵免。
超过抵免限额的，当年应以抵免限额作为境外所得税抵免额进行抵免，超过抵免限额的余额允许从次年起在连续五个纳税年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。
注意：
（1）企业不能准确计算上述项目实际可抵免分国（地区）别的境外所得税税额的，在相应国家（地区）缴纳的税收均不得在该企业当期应纳税额中抵免，也不得结转以后年度抵免。
（2）企业按照企业所得税法及其实施条例和财税〔2017〕84号的有关规定计算的当期境内、境外应纳税所得总额小于零的，应以零计算当期境内、境外应纳税所得总额，其当期境外所得税的抵免限额也为零。
案例分析
1
境内所得盈利，境外均盈利
【案例1】境外分支机构存在税率高于境内税率情形
A居民企业境内所得税税率为25%，盈利2000万元，甲国分支机构盈利300万元，在甲国缴纳所得税90万元(税率30%）；乙国分支机构盈利200万元，在乙国缴纳所得税为40万元（税率20%）；丙国分支机构盈利100万元（税率10%），在丙国缴纳所得税为10万元。A居民企业境内外所得实际缴纳所得税额？
分析如下：
（1）应纳税所得额
=2000+300+200+100=2600（万元）
（2）应纳税额
=2600×25%=650（万元）
（3）抵免限额：
①甲国境外所得税抵免限额=650×300÷（2000+300+200+100）=75（万元）
②乙国外所得税抵免限额=650×200÷（2000+300+200+100）=50（万元）
③丙国外所得税抵免限额=650×100÷（2000+300+200+100）=25（万元）
（ 4）实际缴纳的税额
=90+40+10=140（万元）
（5）允许抵免的税额
=75+40+10=125（万元）
（6）实际缴纳所得税
=650-125=525（万元）
【案例2】境外分支机构存在税率都低于境内税率情形
A居民企业境内所得税税率为25%，盈利2000万，甲国分支机构盈利300万元，在甲国缴纳所得税60万元(税率20%）；乙国分支机构盈利200万元，在乙国缴纳所得税为40万元（税率20%）；丙国分支机构盈利100万元（税率10%），在丙国缴纳所得税为10万元。
分析：
（1）应纳税所得额
=2000+300+200+100=2600（万元）
（2）应纳税额
=2600×25%=650（万元）
（3）抵免限额：
①甲国境外所得税抵免限额=650×300÷（2000+300+200+100）=75（万元）
②乙国外所得税抵免限额=650×200÷（2000+300+200+100）=50（万元）
③丙国外所得税抵免限额=650×100÷（2000+300+200+100）=25（万元）
（4）实际缴纳的税额
=60+40+10=110（万元）
（5）允许抵免的税额
=60+40+10=110（万元）
（6）实际缴纳所得税
=650-110=540（万元）
2
境内所得盈利，境外有盈有亏，但境外汇总的所得为盈利。
【案例3】境外分支机构存在亏损情形
A居民企业境内所得税税率为25%，盈利2000万元；甲国分支机构盈利300万元，在甲国缴纳所得税90万元（税率30%）；乙国分支机构盈利200万元，在乙国缴纳所得税为40万元（税率20%）；丙国分支机构亏损100万元（无以前年度亏损弥补），在丙国无需缴纳所得税。
分析：
（1）应纳税所得额
=2000+300+200=2500（万元）
（2）应纳税额
=2500×25%=625（万元）
（3）抵免限额：
①甲国境外所得税抵免限额=625×300÷（2000+300+200）=75（万元）
②乙国外所得税抵免限额=625×200÷（2000+300+200）=50（万元）
③丙国亏损，无所得税。
（4）实际缴纳的税额
=90+40=130（万元）
（5）允许抵免的税额
=75+40=115（万元）
（6）实际缴纳所得税
=625-115=510（万元）
3
境内所得盈利，境外有盈有亏，但境外汇总所得为亏损
【案例4】
A居民企业境内所得税税率为25%，盈利2000万元，甲国分支机构盈利300万元，在甲国缴纳所得税90万元（税率30%）；乙国分支机构亏损300万元，在乙国无需缴纳所得税；丙国分支机构亏损100万元，在丙国无需缴纳所得税。
分析：
（1）应纳税所得额
=2000+300=2300（万元）
（2）应纳税额
=2300×25%=575（万元）
（3）抵免限额
①甲国境外所得税抵免限额
=575×300÷（2000+300）=75（万元）
②乙国和丙国都亏损，无所得税。
（4）实际缴纳的税额=90（万元）
（5）允许抵免的税额=75（万元）
（6）实际缴纳所得税
=575-75=500（万元）
【案例5】境外盈利的分支机构适用税率低于境内适用税率情形
A居民企业境内所得税税率为25%，盈利2000万元，甲国分支机构盈利300万元，在甲国缴纳所得税60万元（税率20%，假设无以前年度结转抵免余额）；乙国分支机构亏损300万元，在乙国无需缴纳所得税；丙国分支机构亏损100万元，在丙国无需缴纳所得税。
分析：
（1）应纳税所得额
=2000+300=2300（万元）
（2）应纳税额
=2300×25%=575（万元）
（3）抵免限额：
①甲国境外所得税抵免限额=575×300÷（2000+300）=75（万元）
②乙国和丙国都亏损，无所得税。
（4）实际缴纳的税额=60（万元）
（5）允许抵免的税额=60（万元）
（6）实际缴纳所得税
=575-60=515（万元）
4
境内所得为亏损，境外所得都盈利
【案例6】
A居民企业境内所得税税率为25%，弥补亏损前的境内应纳税所得额为－100万元，甲国分支机构盈利300万元，在甲国缴纳所得税款为90万元（税率30%）；乙国分支机构盈利200万元，在乙国缴纳所得税款为40万元（税率20%）。不考虑以前年度亏损。
分析：
（1）应纳税所得额
=-100+300+200=400（万元）
（2）应纳税额
=400×25%=100（万元）
（3） 抵免限额：根据税法相关规定，如果境内亏损小于境外盈利之和，即境外汇总的盈利在弥补境内亏损后还能有盈余，这种情况下就需要考虑弥补亏损的先后顺序。
① 甲国先弥补：
a.甲国所得的所得税抵免限额
＝200×25%＝50（万元）
b.乙国所得的所得税抵免限额
＝200×25%＝50（万元）
② 乙国先弥补：
a.甲国所得的所得税抵免限额
＝300×25%＝75（万元）
b.乙国所得的所得税抵免限额
＝100×25%＝25（万元）
（4）实际缴纳的税额
=90+40=130（万元）
（5）允许抵免的税额：
①甲国先弥补：50+40=90（万元）
②乙国先弥补：75+25=100（万元）
（6）实际缴纳所得税：
①甲国先弥补：10万元
②乙国先弥补：0万元
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天扬财税
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